Сначала определяется процентная ставка по вексельному дисконту:
дисконт — 280 000 руб. (3 100 000 руб. – 2 820 000 руб.);
время обращения векселя — 88 дней [30 дн. (июнь) + 31 дн. (июль) + 27 дн. (август)];
процентная ставка — 41,183% годовых [280 000 руб. х 365 дн. : (2 820 000 руб. х 88 дн.)].
Затем рассчитывается средний уровень процентов: (25 + 23 + 3 + 41,183): 4 = 23,046%.
И только после этого проверяется отклонение. Для векселя оно составит 78,699% [41,183 – 23,046) : 23,046].
Отклонение превысило 20%, поэтому по выданному векселю для целей налогообложения принимаются только проценты, начисленные по среднему уровню, — 156 687,5 руб. [(2 820 000 руб. х 88 дн. х 23,046%) : 365 дн.].
Для займа, полученного от инвестиционной компании, отклонение равно 8,479% [(25 – 23,046): 23,046]. Оно не превысило 20%, поэтому по такому займу для целей налогообложения можно принять всю сумму начисленных и уплаченных процентов.
Второй способ. Сравниваем проценты за пользование займом (кредитом) с предельными ставками. Предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, откорректированной соответствующим образом, — по займам в рублях и не выше предельно установленной величины — по займам в иностранной валюте (табл. 3).
Поскольку ставка рефинансирования ЦБ РФ может меняться (табл. 4), Налоговый кодекс содержит специальные правила по ее выбору (п. 1 ст. 269 НК РФ).
Таблица 3
Корректировка процентной ставки в налоговом учете
Период |
Основание |
Корректировка ставки ЦБ РФ |
по займам в рублях |
До 30 августа 2008 г. |
Абзац 4 п. 1 ст. 269 НК РФ |
Увеличение действующей ставки ЦБ РФ в 1,1 раза |
15% по долговым обязательствам в иностранной валюте |
С 1 сентября 2008 г. |
до 31 июля 2009 г. |
Действие абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ приостановлено Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ |
Увеличение действующей ставки ЦБ РФ в 1,5 раза |
С 1 августа 2009 г. |
по 31 декабря 2009 г. |
Действие абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ приостановлено Федеральным законом от 19.07.2009 № 202-ФЗ |
Увеличение действующей ставки ЦБ РФ в два раза |
С 1 января 2010 г. (если действие приостанавливающих законов не будет продлено) |
Абзац 4 п. 1 ст. 269 НК РФ |
Увеличение действующей ставки ЦБ РФ в 1,1 раза |
15% по долговым обязательствам в иностранной валюте |
Таблица 4
Изменение ставки рефинансирования в 2009 г.
Срок, с которого установлена ставка |
Размер ставки рефинансирования (% годовых) |
Реквизиты соответствующего Указания Банка России |
С 10 августа 2009 г. |
10,75 |
от 07.08.2009 № 2270У |
С 13 июля 2009 г. |
11 |
от 10.07.2009 № 2259У |
С 5 июня 2009 г. |
11,5 |
от 04.06.2009 № 2247У |
С 14 мая 2009 г. |
12 |
от 13.05.2009 № 2230У |
С 24 апреля 2009 г. |
12,5 |
от 23.04.2009 № 2222У |
Рекомендуем также почитать:
Медицинское страхование
Система социального обязательного государственного медицинского страхования в Германии, была предложена Канцлером Бисмарком в 1884 г. В основу ее заложен принцип солидарности, при котором все работающие вносят деньги в общую кассу, которая получила название больничной, а из нее оплачивается потом ...
Экономическая сущность страхования
По своей сути страхование – это система экономических отношений, включающая совокупность форм и методов создания специального фонда средств и его использования для возмещения ущерба от неблагоприятных случайных явлений, а также для оказания гражданам и их семьям помощи при наступлении различных со ...
Функции Центрального банка, направленные на поддержание надежности
коммерческих банков
На ранних стадиях развития кредитной системы отсутствовало четкое разграничение между центральными и коммерческими банками.
Коммерческие банки широко использовали выпуск банкнот как один из источников мобилизации капитала. По мере развития кредитной системы происходил процесс централизации банкно ...