Методика отображения операций по кредитным договорам в бухгалтерском учете кредитора и заемщика

Страница 5

Материалы » Учет кредитов банка и оценка кредитоспособности заемщика » Методика отображения операций по кредитным договорам в бухгалтерском учете кредитора и заемщика

Задолженность по долговым обязательствам может быть срочной (срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке) и просроченной (задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим сроком погашения).

Учет срочной и просроченной задолженности ведется раздельно на отдельных субсчетах, открываемых к счетам 66 и 67.

Организация-заемщик, по истечении срока платежа должна осуществить перевод срочной задолженности в просроченную в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа или кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

Перевод срочной задолженности в просроченную отражается в бухгалтерском учете организации-заемщика следующим образом:

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Учет срочной задолженности» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Расчеты по просроченным кредитам и займам» – отражена сумма задолженности, переводимой в состав просроченной задолженности.

Дебет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Учет срочной задолженности» Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Расчеты по просроченным кредитам и займам» – отражена сумма задолженности, переводимой в состав просроченной задолженности.

Все затраты, связанные с получением и использованием кредитов, разделяются на:

- проценты, которые следует уплатить кредиторам;

- курсовые и суммовые разницы, которые возникают при уплате процентов по кредитам;

- дополнительные затраты.

Затраты на обслуживание кредитов представляют собой текущие расходы и относятся к расходам того периода, в котором они произведены. Согласно п. 14 ПБУ 15/01 указанные текущие расходы относятся к операционным и включаются в финансовый результат организации:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 66 (67) «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Сумма начисленных процентов по кредитному договору» («Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») – начислена сумма процентов по кредиту.

Исключение составляют только затраты по кредитам, которые организация взяла для приобретения или строительства объектов основные средств, либо для оплаты материально-производственных запасов, работ и услуг.

Расходы, в том числе и проценты, по кредитам, которые использовались для предварительной оплаты материально-производственных запасов, работ, услуг заемщик должен относить на увеличение своей дебиторской задолженности. После того как запасы получены (работы выполнены, услуги оказаны), данные расходы включаются в себестоимость. В таком же порядке учитываются затраты по займам (кредитам) на авансы или задатки в счет оплаты МПЗ, работ, услуг:

Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 66 субсчет «Расчеты по основной сумме кредита» – отражена сумма полученного кредита;

Дебет 60 субсчет «Авансы выданные» Кредит 51 «Расчетный счет» – перечислена предоплата за товары;

Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – приняты к учету товары от поставщика;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – учтен НДС по поступившим товарам;

Дебет 60 субсчет «Проценты по кредиту на оплату товаров» Кредит 66 субсчет «Проценты по кредиту» – начислены проценты по полученному кредиту.

Дебет 41 «Товары» Кредит 60 субсчет «Проценты по кредиту на оплату товаров – включены в фактическую себестоимость товаров проценты за пользование кредитом до принятия последних к учету;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 60 субсчет «Авансы выданные» – зачтена предоплата товаров;

Если заемщик понес расходы по кредитам после принятия МПЗ к бухгалтерскому учету, такие расходы признаются операционными:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 66 субсчет «Проценты по кредиту» – начислены проценты по полученному кредиту.

Если заемные средства используются для приобретения или строительства инвестиционного актива, то затраты по кредитам и займам включаются в стоимость этого актива и погашаются посредством начисления амортизации.

Инвестиционный актив представляет собой объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени. Вышеназванные объекты не должны приобретаться для продажи, иначе они будут учитываться как товары. Объекты основных средств, не требующих монтажа, не признаются инвестиционными активами. Бухгалтерский учет процентов по заемным средствам по таким объектам ОС ведется в порядке, предусмотренном для приобретения МПЗ.

Рекомендуем также почитать:

Разновидности потребительских кредитов и их роль в экономике
В науке выделяют ряд оснований для классификации потребительских кредитов, как относящихся ко всем кредитам вообще (по срочности, наличию обеспечения, формам и способам погашения и т.д.), так и выделяющих данный вид кредитов из всей совокупности (по направлению использования, форме выдачи (денежна ...

Механизм кредитной сделки
Механизм кредитования включает ряд элементов: кредитную политику кредитора, виды, объекты банковских кредитов и способы предоставления кредита заемщику, порядок возврата кредита и уплаты процента, контроль за протеканием кредитного процесса. Механизм кредитования учитывает особенности воспроизвод ...

Клиринговые союзы в развивающихся странах
Новым явлением стали многосторонние взаимные расчеты развивающихся стран в рамках их региональных экономических и валютных группировок. Характерные черты их взаимных международных расчетов следующие: • расчеты проводятся без валютных ограничений; • валютой платежей служит денежная единица одной ...